完成合同法 发表评论(0) 编辑词条

完成合同法（Completed Contract Method）

　完成合同法，是指只有完成或基本完成合同规定的商品销售或劳务供应，才在收益表内确认收入的一种会计处理方法。

　　完成合同法的主要优点，是它建立在合同已完成或基本完成时才来确定成果的基础上，而不是建立在对不可预见的成本或可能发生的亏损需要作相应调整的估计基础上的。因此，被确认的利润不能实现的危险可以减少到最低限度。

　　完成合同法的主要缺点，是报告期的收入不能反映该期的合同施工活动水平。例如，少数几个大规模的合同，集中在一个会计期内完成，但在前期或后期都没有完成的合同，虽然整个合同的施工活动水平可能是相对稳定的，但报告期的收入水平则是不稳定的。即使许多合同是有规则地在每个会议期内完成，同时报告收入可能反映合同施工活动水平，但工程的完工与有关收益的确认之间，总会有一段相隔时间。

　　建设合同会计方法的选择，要根据施工单位对预计合同成本和收益的不确定性的看法来确定。在有些情况下，由于工程变动，使可收回的成本和收益需要进一步协商或者由于估计中内在的问题，以致不确定性十分明显时，施工单位就可能决定采用完成合同法。在另一些情况下，如果合同的财务成果能够可靠地估计，则有些或全部合同都可采用完成百分比法进行会计处理。施工单位对不同的合同，也可以同时采用两种方法。

　　施工单位对一个特定合同采用了一种方法，则对符合相同标准的所有其他合同，也应采用一致的方法进行会计处理。

　　除了考虑不确定性外，施工单位在选择建设合同的会计方法时，可以使用一个预定标准。例如，收益小于一定金额的合同，或者期限短于一定时间的合同，即使在建设合同的财务成果能够可靠地预计的情况下，合同的会计处理仍可采用完成合同法。

　　施工单位所用的会计方法和选择方法所采用的标准，是代表一项应连贯使用的会计政策。

　　举例说明如下:C建筑公司承建一项工程，施工期3年，有关资料为:

　　完工百分比法下的有关数据计算如下:

　　现列示完成合同法和完工百分比法下的会计处理如下:

　　　　　　　　　　　　　　　　　　完成合同法　　　完工百分比法

　　1998年

　　1、记录实际发生的合同成本

　　借:工程施工　　　　　　　　　　　900000　　　　　　900000

　　　贷:应付工资、库存材料等　　　　900000　　　　　　900000

　　2、记录开出账单结算款

　　借:应收账款　　　　　　　　　　　800000　　　　　　800000

　　　贷:工程结算　　　　　　　　　　800000　　　　　　800000

　　3、记录收到工程款

　　借:银行存款　　　　　　　　　　　600000　　　　　　600000

　　　贷:应收账款　　　　　　　　　　600000　　　　　　600000

　　4、确认合同收入和费用

　　借:主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900000

　　　　工程施工--毛利(无分录)　　　　　　　　　　　　300000

　　　贷:主营业务收入

　　1999年

　　1、记录实际发生的合同成本

　　借:工程施工　　　　　　　　　　　1468000　　　　　　1468000

　　　贷:应付工资、库存材料等　　　　1468000　　　　　　1468000

　　2、记录开出账单结算款

　　借:应收账款　　　　　　　　　　　1400000　　　　　　1400000

　　　贷:工程结算　　　　　　　　　　1400000　　　　　　1400000

　　3、记录收到工程款

　　借:银行存款　　　　　　　　　　　1300000　　　　　　1300000

　　　贷:应收账款　　　　　　　　　　1300000　　　　　　1300000

　　4、确认合同收入和费用

　　借:主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1468000

　　　贷:工程施工--毛得(无分录)　　　　　　　　　　　　108000

　　　　　　　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　1360000

　　2000年

　　1、记录实际发生的合同成本

　　借:工程施工　　　　　　　　　　　1132000　　　　　　1132000

　　　贷:应付工资、库存材料等　　　　1132000　　　　　　1132000

　　2、记录开出账单结算款

　　借:应收账款　　　　　　　　　　　1800000　　　　　　1800000

　　　贷:工程结算　　　　　　　　　　1800000　　　　　　1800000

　　3、记录收到工程款

　　借:银行存款　　　　　　　　　　　2100000　　　　　　2100000

　　　贷:应收账款　　　　　　　　　　2100000　　　　　　2100000

　　4、确认合同收入和费用

　　借:主营业务成本　　　　　　　　　3500000　　　　　　1132000

　　　　工程施工--毛利　　　　　　　500000　　　　　　　308000

　　　贷:主营业务收入　　　　　　　　4000000　　　　　　1440000

　　5、结清工程施工和工程结算账户

　　借:工程结算　　　　　　　　　　　4000000　　　　　　4000000

　　　贷:工程施工　　　　　　　　　　4000000　　　　　　4000000

　　完工百分比法下，此项建造工程在资产负债表上的列示如下:

　　　　　　　　　　资产负债表(部分)

　　　　　　　　　　　　　　　1998　　　　　　　　1999

　　流动资产

　　　应收账款　　　　　　　　200000　　　　　　　300000

　　存货:

　　　工程施工　　　　　　　　1200000　　　　　　 2560000

　　　减:工程结算　　　　　　800000　　　　　　　2200000

　　已完工尚未结算款　　　　　400000　　　　　　　360000