虚账户 发表评论(0) 编辑词条

虚账户（nominal accounts）,又称“损益表帐户(income statement account)”、“临时帐户”

　　“实账户”的对称。期末无余额的账户。账户按其是否有期末余额分类，可以分为期末有余额账户与期末无余额的账户。期末无余额的账户是指期末结账时，将本期汇集的借（贷）方发生额分别从其贷（借）转也，结转后期末没有余额的账户。损益类账户一般为期末无余额账户，因此，虚账户通常指损益类账户。虚账户的发生额反映会计主体一定期间的损益情况。

　　关于虚账户的结清，就其内容与性质的不同，可分为（实地盘存制下）商品类账户的结账、其他虚账户的结平、及本期损益账户的处理三部份，兹分别讨论如下：

　　（一）商品类账户的结账

　　任何企业均有商品的购储、制销的业务，因而销货净额、销货成本的计算与结账方法，实具有普遍的意义。如上节所述，依商品类账户的性质及关系，其具体的结账方法又可一分二；其一为逐步结转法；其二为直接转入本期损益法。

　　（二）逐步结转法

　　所谓逐步结转，系指在实地盘存制下，商品类账户，循上述图表4—5商品账户的划分及其关系式，而逐一结计销货成本；根据图表4-6销货毛利关系式，逐一结计销货净额、销货毛利，并将除“期末存货”以外之其他账户，一一结平。细述之，可分为六步：

　　第一步：设立“销货成本”账户，将期初存货、本期进货、进货费用账户借方余额，汇总或分别转入销货成本账户的借方，将期初存货、本期进货、进货费用账户结平，其结账分录如下：

　　销货成本 ×××

　　　　期初存货 ×××

　　　　本期进货 ×××

　　　　进货费用 ×××

　　第二步：将进货折让、进货折扣、进货退出账户贷方余额，汇总或分别转入销货成本账户的贷方，将进货折让、进货折扣、进货退出账户结平，其结账分录如下：

　　进货折让 ×××

　　进货折扣 ×××

　　进货退出 ×××

　　　　销货成本 ×××

　　第三步：将根据实地盘点的“期末存货”的数额，由销货成本账户转出，其调整分录为：

　　存货（期末） ×××

　　　　销货成本 ×××

　　是时，销货成本账户，经分录、过账后的借方余额，即为本期的“销货成本”的总额。

　　第四步：将销货折让，销货折扣、销货退回的借方余额，汇总或分别转入“销货收入”账户的借方，将销货折让、销货折扣、销货退回账户结平，其结账分录为：

　　销货收入 ×××

　　　　销货折让 ×××

　　　　销货折扣 ×××

　　　　销货退回 ×××

　　经分录、过账后，销货收入账户的贷方余额，即为本期的“销货净额”。

　　第五步：将销货净额转入“本期损益”账户的贷方，将销货收入账户结平，其结账分录为：

　　销货收入 ×××（净额）

　　　　本期损益 ×××

　　第六步：将销货成本账户借方余额转入“本期损益”账户的借方，将销货成本账户结平，其结账分录为：

　　本期损益 ×××

　　　　销货成本 ×××

至此，所有商品类账户，除“期末存货”账户有余额，列入资产负债表外，其他账户全都结平。而由商品类账户所求得的“销货毛利”，已结存于“本期损益”账户的贷方；一俟其他各项收入、费用账户余额，也转入“本期损益”账户后，即可求得本期的纯利或净损。

　　在西方会计实务中，还有另一种形式的逐步结账法，其特点是不设“销货成本”账户，而利用“本期进货”账户汇总求计“销货成本”，其方法、步骤，与上述之逐步结账法基本相同。

　　（三）直接结账法

　　所谓直接结账法，系指将一切有关商品类账户的借方余额，直接转入“本期损益”账户的借方；凡有贷方余额的各商品账户，其余额转入“本期损益”账户的贷方。故直接转入“本期损益”账户法，其结账分录可列示如下：

　　1、结平有借方余额的商品类账户的结账分录为：

　　本期损益 ×××

　　　　存货（期初） ×××

　　　　本期进货 ×××

　　　　进货费用 ×××

　　　　销货折扣 ×××

　　　　销货折让 ×××

　　　　销货退回 ×××

　　2、结平有贷方余额的商品类账户，以及将按实地盘存的“期末存货”从“销货成本”中转出，其结账分录为：

　　销货 ××××

　　进货折扣 ×××

　　进货折让 ×××

　　进货退出 ×××

　　期末存货 ×××

　　　　本期损益 ××××

　　上述两种结账方法的“期初存货”，转入“销货成本”（或“本期损益”）的分录，与“期末存货”由“销货成本”（或“本期损益”）账户转出的分录，均可作调整程序处理；惟存货数字的转入与转出，无论归入调整程序，或归入结账程序，其分录方式及过账结果，并无不同，只是过账时间，有先后的差别而已。

　　(四)其他虚账户的结账

　　虚账户除商品类账户以外，尚有其他业务收入，和各项营业费用账户，以及营业外收入和营业外支出等账户。其结账步骤，可简述如下：

　　1、将其他各项业务收入的贷方余额，转入“本期损益”账户的贷方，将其他业务收入账户结平，其结账分录为：

　　其他各项业务收入 ×××

　　　　本期损益 ×××

　　2、将各项营业费用账户的借方余额，转入“本期损益”账户的借方，将各营业费用账户结平，其结账分录为：

　　本期损益 ×××

　　　　各项营业费用 ×××

　　经上述分录过账后，所有营业收入与营业费用账户的借、贷总额相等，亦即全部账户结清（或结平）。是时“本期损益”账户的余额，即为“本期营业纯利（贷余）或净损（借余）”。

　　3、将营业外收入的贷方余额，转入“本期损益”账户的贷方，将营业外收入账户结平，其结账分录为：

　　各项营业外收入 ×××

　　　　本期损益 ×××

　　4、将营业外支出账户的借方余额，转入“本期损益”账户的借方，将营业外支出账户结平，其结账分录为：

　　本期损益 ×××

　　　　各项营业外支出 ×××

　　经上述3、4两项分录、过账后，全部营业外收入与支出账户，均因此而结平；而“本期损益”账户的余额，即为“本期纯利（贷余）或净损（借余）”。