长期资产 发表评论(0) 编辑词条

　　长期资产指的是为企业经营而非为销售给客户所购的存续期较长的资产．长期资产在大部分资产负债表中是最大的资产类别。

　　长期资产就好比长期预付支出。例如：拥有一辆运输卡车，可以提供大约100 000英里的交通运输。这辆卡车的成本记入资产账户，事实上代表了对这些运输服务的预购。同样地，买一栋楼意味着对多年房屋需求的预购。随时间的推移，这些预购服务被企业用尽，长期资产的成本也逐渐转移到折旧费用中.

　　长期资产既包括具有实物形态的资产，也包括不具有实物形态的资产。

　　1．有形长期资产

　　“有形”一词表示有实物形态的东西，例如土地、房屋或机器等。这一类又可以被细分为两个不同的小类：

　　(1)需折旧的固定资产。包括使用寿命有限的房屋和设备等

　　(2)土地。惟一不需要折旧的长期资产是土地，它的使用寿命是无限的.

　　2无形资产

　　无形资产一词用来形容企业经营所用但没有实物形态且非流动性的资产。例如专利、版权、商标、专营权和商誉等。应收账款或预付租金等流动资产不包括在无形资产类别中．即使它们也没有实物形态。

　　3自然资源

　　和一般土地不同，用来开采或获取石油、矿物质或木材等有价资源的场所被分为自然资源一类。这一类长期资产将随着自然资源的开采逐渐转化到存货中去。

　　所有类别的长期资产都有三个基本会计核算事项：(1)购置；（2）将购置成本摊销到该资产存续期每一年的费用中（即折旧) ;(3)出售或清理。

　　长期资产的成本包括为将该资产购置到位并达到可以使用状态的所有合理、必需的开支。因此，长期资产的成本可能包括很多附加成本。比如说，这些附加成本包括除购买价格以外的销售税、运输费和安装调试费等。

　　但只有合理和必需的成本才能被包括进来。假设一台机器在卸货时跌落并损坏，修理该破损的成本不应被确认为当期费用，也不加在机器成本内。虽然修理这台机器是必需的，但机器的跌落损坏却不是必然的，它只是使修理成为必需。

　　公司购买长期资产时经常使用分期付款方式或使用远期应付票据。在资产己安装完毕可以投入使用后，利息支出被记作费用，而不是该资产成本的组成部分但如果公司购建长期资产自用，购建期的利息支出被视为该资产成本的一部分。

　　有形长期资产，除了土地，对公司只有一定年限的使用价值。在会计上，折旧是将有形长期资产的成本在该资产提供服务的期间内分配到各期费用。简言之，折旧的基本目的是实现配比原则—即从一个会计年度的收益中扣减掉为实现收益而付出的商品或服务的成本。

　　在这章的前面，我们将运物卡车该项资产看作该卡车被持有和使用期间所得到的一系列运输服务。这辆卡车的成本在一开始被记入资产账户，因为购买这些运输服务将使将来若干会计年度受益。然而，当这些服务被消费时，卡车的成本也逐渐通过折旧从资产负债表上消除而进入费用账户。

　　1.拆旧账户处理

　　记录折旧的会计分录包括借记折旧费账户和贷记累计折旧账户，分录的贷记方将预计在当年消费了的那部分资产的成本从资产负债表中消除。分录的借记方将已使用了的成本部分分配到费用账户。

　　不同的应计提折旧的资产，如：厂房、运输工具和办公设备等、设有独立的折旧费和累计折旧账户。这些分立的账户帮助会计人员独立核算不同企业行为的成本，如生产、销售和管理等。

　　资产负债表中固定资产以账面净值（实际值）列示。固定资产的账面净值是它的成本价减相对应的累计折旧。累计折旧是一个资产对冲账户，代表该项资产成本中已被分配到费用账户的那部分。因此，账面净值代表该资产成本中将在未来会计年度被分配到费用账户的那部分。

　　2计算折旧的方法

　　不同公司可以选择不同的折旧方法。通用会计准则只规定了选用的折旧方法必须将成本在资产使用年限内进行合理、系统的分配.

　　直线折旧法在资产使用年限内将等额折旧费用分配到每一年度。其他折旧方法大部分是各种加速折旧法。“加速折旧，一词意味着在资产使用年限内的早期确认较大的折旧金额，以后年度确认递减的折旧金额。然而，在资产的整个使用年限内，直线折旧法和加速折旧法确认的折旧总额是相同的。

　　在本章中．我们将演示并讲解直线折旧法和最常用的加速折旧法—双倍余额递减法。讲解折旧法的例子是以下列数据为基础的1月2日BJ公司购买一辆新的运物卡车。计算年折旧额所需的数据和假设如下：

　　成本17 000

　　预计残值2 000

　　预计使用年限5年

　　(1)直线折旧法。在直线折旧法下，年折旧额是用资产成本减去预计残值得出的可折旧金额，再除以预计使用年限计算出来的。用例中的数据，直线折旧法下年折旧率计算如下：

　　（成本—预计残值）/预计使用年限=(17000美元-2000美元）/ 5年=3 000美元／年

　　在实践中，如果残值金额预计不大，通常被忽略。通常，建筑物、办公设备、家具、装修和特殊用途的设备一般被认为不具有多少残值。相反，如交通工具、飞机和计算机系统等资产通常被认为有较大金额的残值。

　　通常将某项资产每年可以注销掉的部分列为该项资产可供折旧金额的一个固定比例会比较方便，这个比例叫折旧率。当使用直线折旧法时,折旧率可以简单地用1除以资产年限得到。我们例中的运输卡车有5年预计使用年限所以每年的折旧费是可供折旧金额的1/5,或20%。同样地，寿命为10年的资产折旧率为1/10，或10%寿命8年的资产折旧率为1/8，或12.5%。

　　当资产在一个会计期间的中期买入，并没有必要将折旧精确计算到最近的天或星期。一个最广为使用的计算非全年折旧的办法是将计算精确到月份。

　　(2）双倍余额递减法。至今最为广泛使用的加速折旧法叫双倍余额递减法使用双倍余额递减法时，加速折旧率计算为直线折旧率的一定比例。年折旧费就用这个加速折旧率乘以待折旧成本（即当时的账面净值）得出。该计算演示如下：

　　折旧费=剩余账面净值加速折旧率

　　3不同折旧方法的差异

　　使用直线折旧法会使公司报告比使用加速折旧法更高的利润。但该公司确实是在使用直线折旧法时比使用加速折旧法时更盈利吗？答案当然是否定的。折旧—不管它怎么计算—仅只是一个估计。这个估计金额对企业真实财务状况没有任何影响。

　　因此，财务报表中使用加速折旧法的企业仅仅是在计算净收益时比使用直线折旧法的企业更保守一点而已。但是，使用加速折旧法在所得税方面的好处却是真实的。加速折旧法比直线折旧法加大了折旧费的计提．因而减小了报告净收益。因此它至少推延了税金的交纳。

　　尽管企业可以选择不同的折旧方法，但都必须符合一贯性原则该原则意即公司在计算任一长期资产每年的折旧费时不能随意改变折旧方法。但公司管理阶层有权选择不同的折旧方法计算不同资产的折旧。

　　计提折旧时必须考虑的因素包括：厂场设备的原始成本、估计有效使用年限和估计残值。

　　1、厂场设备的折旧方法

　　在西方财务会计中，常用的折旧方法包括：直线法、产量法、年数总和法和定率减余额法。

　　（1）直线法；直线法又称平均法，从资产的原始成本中减去估计残值后，即资产的应折旧价值，除以资产的估计有效使用年限，即得每年的折旧额。

　　（2）产量法；产量法（作业量法）适用于有形损耗是折旧的主要因素而各个期间固定资产的使用程度又不很均衡的情况。

　　（3）加速折旧法；加速折旧法有时也叫递减折旧法。它的最大特点是，在固定资产有效使用年限的前期计提较多的折旧费，在后期则计提较少的折旧费，从而相对加快了折旧的速度。

　　无形资产通常代表能使企业在较长的时期内受益的法定权利，一般具有以下牲：（1）不存在物质实体；（2）将在较长的时期内使企业受益；（3）它们所代表的未来经济利益具有高度的不确定性。

　　（1）专利权；专利权是由国家专利注册机构授予发明者或持有者在一定期限内独家使用、

　　制造和转让其技术发明的权得。

　　（2）商标权；商标权是指为标明某类商品而专门并继续使用特定词语、名称或图案的权利。

　　（3）特许经营权；特许经营权最常见的是获准在一定区域内经营或销售某种特定商标产品的专有权利。

　　（4）版权；版权是指对编写（或出版）的某一专门著作或创作的某一艺术品所提供的专属权利。

　　（5）商誉；商誉是性质上颇为特殊的无形资产。从理论上讲，商誉指的是企业在其有形资产上能获得高于正常投资报酬率的能力所形成的价值。

　　最后应指出的是，由于有些无形资产项目难以确认，难以计价，难以确定有效期限，因此，在会计上往往不予确认（企业固有的商誉是最典型的例子）。