应税销售额 发表评论(0) 编辑词条

　　应税销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也应视为购买方)收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。

　　①销售货物或应税劳务向购买方取得的全部价款。

　　②向购买方收取的各种价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费用；凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

　　③一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

　　销售额=含税销售额÷(1税率)

　　④混合销售行为的销售额为货物与非应税劳务的销售额的合计数。

　　⑤兼营的非应税劳务销售额：为货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计，包括货物销售额与非应税劳务销售额。

　　⑥下列项目不包括在应税销售额内：

　　A、向购买方收取的销项税额；

　　B、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

　　C、同时符合以下条件的代垫运费：

　　承运部门的运费发票开具给购货方的；

　　纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　纳税人对外销售其生产的应税消费品，应当以其销售额为依据计算纳税。这里的销售额包括向购货方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税额。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而采取价税合并形式收取货款的，在计算消费税额时，应换算成不含增值税额之后再行计算，其换算公式为：

　　应税消费税的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率或征收率)

　　这里所说的价外费用与增值税规定的价外费用相同。

　　对于应税销售额的确认还有一些特殊规定：

　　①应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在合计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取现金，此项押金不应并入应税消费品的销售额中纳税。但对因逾期未收口的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金的，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税，对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

　　②有些应税消费品可以按销售额扣除外购已税消费品买价后的余额作为计税价格计算缴纳消费税(所谓“外购已税消费品的买价”，是指购货发票上注明的销售额，不包括增值税税款)。例如，外购已税烟丝生产的烟；外购已税白酒和酒精生产的酒；外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税护肤扩发品生产的护肤护发品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火等。这项规定，体现了消费税税不重征的原则，避免了就流转额全额征税而出现的重复征税现象，是对传统流转税的一种改进。

　　③纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售金额缴纳消费税。

　　④纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和低偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

　　另外，纳税人销售的应税消费品，如果是以外汇计算销售额的，应当按外汇牌价折合成人民币计算应纳税额。

　　销售额是会计上的用语，一般是指主营业务收入；而应税销售额是税务上的用语，是指按照税法规定，应当交纳税金的销售收入。两者在通常情况下是一致的，但特定情况下存在着一定的差异，其原因在于，为避免偷逃税收情况的发生，税法对某些非销售行为规定为视同销售，征收相关税收所致。

　　比如，某公司当月销售商品10万件，每件不含税售价50元，另外，将本公司商品1000件发放给公司员工作为福利。这样，在会计报表上，主营业务收入(销售额)为100000*500=5000000元，而根据增值税暂行条例的规定，用于职工福利的商品视同销售，则应税销售额=5000000+1000*50=5050000元，如果该商品的增值税率为17%，且该公司为一般纳税人的话，则当月的销项税额为5050000*17%=858500元。