实际利率法 发表评论(0) 编辑词条

实际利率法（Effective Interest Method）

　　实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。

　　实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下:

　　1、按照实际利率计算的利息费用 = 期初债券的帐面价值 * 实际利率

　　2、按照面值计算的利息 = 面值 * 票面利率

　　3、在溢价发行的情况下，当期溢折价的摊销额 = 按照面值计算的利息 - 按照实际利率计算的利息费用

　　4、在折价发行（即发行价低于债券票面价值）的情况下，当期折价的摊销额（记入“持有至到期投资-利息调整”科目） = 按照实际利率计算的利息费用（记入“投资收益”） - 按照面值计算的利息（记入“应收利息”）

　　注意: 期初债券的帐面价值 = 面值 + 尚未摊销的溢价或 - 未摊销的折价。如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。

　　1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动；每期溢价，折价摊销数逐期增加。这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。

　　2、在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。

　　实际利率法下债券溢价摊销表，如下表：

　　在每一付息期,根据收到的利息作金额不同的会计分录：

　　如1995年7月1日，作会计分录如下：

• 借: 银行存款　　　　　　　　　　　　　　12000
• 贷: 长期债权投资----债券投资(溢折价)　　1228

投资收益----债券投资收益　　　　　　　　10772

　　如1999年7月1日,作会计分录如下：

• 借: 银行存款　　　　　　　　　　　　　　12000
• 贷: 长期债权投资----债券投资(溢折价)　　1814

投资收益----债券投资收益　　　　　　　　10186