期初余额审计 发表评论(0) 编辑词条

　　期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。

　　期初余额审计是在会计师事务所首次接受委托时，必须对被审单位会计报表的期初余额进行审计。但应明确的是审计人员一般不需专门对期初余额发表审计意见。由于期初余额是被审期间会计数据的重要基础，审计人员必须对其进行验证和确认，并充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。所以说，期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节。

　　期初余额的审计应主要把握四个方面：

　　其一，期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。

　　如被审计单位期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整或披露。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。

　　其二，上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述；

　　其三，上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致；

　　其四，上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的影响，尤其对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表的影响。

　　1、证实期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；

　　2、证实上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；

　　3、证实上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；

　　4、证实上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。

　　1、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。

　　如有变更，是否已作适当处理和充分披露。如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在执行期初余额审计时，应提请被审计单位进行调整或予以披露。

　　2、了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。

　　3、关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。若是，应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。

　　4、如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，前期会计报表未经独立审计时，应再实施下列审计程序：

　　（1）询问被审计单位管理当局，有关对本期经营有重要影响的事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项。

　　（2）审阅上期会计记录及相关资料。注意合法性、公允性、一贯性。

　　（3）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。

　　例如：本期应收账款的收回或应付账款的支付，即可视为应收账款或应付账款期初余额存在的适当证据。

　　（4）其他适当的实质性测试程序。

　　例如：就存货而言，审阅被审计单位上期存货盘点记录及文件，测试期初存货项目的价值量，以及运用毛利百分比法分析比较。对于非流动资产和非流动负债期初余额的审计，通常要检查期初的有关记录。在某些情况下，亦可向第三者函证以获取对期初余额的确认。

　　5、初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。

　　6、结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响。

　　如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见。

　　如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。

　　如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，会计师仍应在审计报告中进行适当反映。

　　案例： AA股份有限公司期初余额审计

　　(一)审计概况

　　1．审计人：

　　康华会计师事务所。事务所派以刘名为项目组长及以何杰、张仪芳、赵多为组员的项目组

　　2．被审计人：

　　AA股份有限公司

　　3．审计内容：

　　康华会计师事务所自2002年2月6日首次接受AA股份有限公司董事会委托，于2002年2月7至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行审计。由于AA股份有限公司的审计基本已接近尾声，对相关业务的交易测试和余额测试已经完成，因对AA股份有限公司是首次接受委托，需要对期初余额进行确认。所以本案例主要反映的是对AA股份有限公司期初余额审计的主要过程及相关问题。

　　4．公司背景：

　　AA股份有限公司在1996年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。上市之初该股票市场表现非常活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也挤身绩优股行列。从1999年起，随着市场形势的变化，商业业态经营形式发生了较大的变化，新兴的连锁经营得到了长足发展，商业的利润点开始转移，毛利率水平大幅度下滑，面对新的形势AA股份有限公司未能及时调整经营策略，开始进入亏损行列，且亏损额巨大，在1999年末股票被特别处理，进入“ST”行列，2000年年度报告显示再次亏损，且已资不抵债，原承接年报审计的信诚会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告，经2001年股东大会讨论通过要更换会计师事务所，在2002年2月康华事务所接任AA股份有限公司的年报审计。

　　5．审计方法：

　　在审计人员首先对诚信会计师事务所的独立性和专业胜任能力进行分析后未发现任何异常的情况下，同时，调阅了负责上年该公司审计的信诚会计师事务所出具的审计报告，并根据信诚会计师事务所提供的发表保留意见的相关资料，审计人员就底稿所反映的内容和被审计单位上年的会计资料，运用审阅法、核对法、抽查法对往来款项、存货、投资额、固定资产和在建工程等方面进行了核对和抽查，发现以下问题：

　　(1)2000年已经逾期三年的应收账款320万元仍未收回，对该项债权AA股份有限公司仅按5%提取了16000元的坏账准备，在2001年审核后发现对该项逾期债权也未再增提坏账准备。

　　(2)2000年末其他应收款中应收集团母公司的数额为3450万元，未提坏账准备，从信诚会计师事务所提供的底稿来看，去年该所负责审核的注册会计师对此就提出了调整意见，但被审计单位未接受调整意见。

　　(3)2000年末应收票据（商业承兑汇票）已经逾期的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备。2001年的审计底稿中也未对其进行调整。

　　(4)从上年审计报告可知，AA股份有限公司对上海SG公司2000年所发生的投资损益3000万元未入账。故影响到2001年的期初余额不正确。

　　(5)AA股份有限公司在2000年11月有一商用机器设备价值200万元安装完毕后投入使用但在12月份未提折旧，上年的审计底稿中也提到了此问题，但被审计单位未进行调整。

　　倘若对2001年报表已经审计完毕，对本期业务审核中未发现需要调整但被审计单位未与调整的事项，但对期初余额的调整因数额巨大，合计调增亏损额3270.5万元，并使2001年的累积亏损额增加，所有者权益出现负值，资产负债率超过100%，使其持续经营能力受到质疑，被审计单位拒绝调整，理由是上年已经审计的数额不能变动。审计人员经与公司管理层沟通后，对方仍然拒绝调整，因为未调整数额巨大，它将直接影响2001年度的报表数，对此审计人员出具了保留意见的审计报告。

　　(二)本案例需要关注的问题

　　1、对新客户或首次接受审计的客户，在审计时要对期初余额予以充分关注。

　　期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。

　　2、对期初余额的重要错报或漏报必须要求被审计单位调整或披露，

　　如本案例所述，该公司期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整或披露。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。上期会计报表如经其他会计师事务所审计，注册会计师应当提请被审计单位或经其授权，将上述情况告知前任注册会计师。

　　3、充分重视和利用前任注册会计师的工作底稿和审计报告的结论。

　　从本案例的审核过程来看，前任事务所出具的审计报告结论对期初余额的确认具有非常大的影响。在进行期初余额的审计时，对新接手的客户取得前任注册会计师的合作是非常重要的，根据上年工作底稿中所揭示的问题发现线索进行审核，能提高审计效率，并取得较好的效果。

　　4、在审计过程中应注重分析原报告中所提及事项的影响在本期是否已消除。

　　在期初余额的审核过程中，应分析原报告中提到的相关事项的影响是否已经消除，通过对当年已经发生的业务记录进行查找，若已消除可不再考虑；若在当年并未得到证实，影响也还存在，本年业务中也未得到处理，发现后应对该类业务进行调整。如本案例中对其他应收款计提坏账准备业务；对外投资亏损额的调整入账。

　　5、当期初余额对本期会计报表有重大影响时，但无法对其获取充分、适当的审计证据；或期初余额中存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，被审计单位拒绝进行调整，注册会计师应当对本期会计报表出具非无保留意见的审计报告。