债权审计 发表评论(0) 编辑词条

　　债权审计是指对企业债权的增减变动和结存余额的真实性、正确性和合法性进行的审计。通过对债权的审查，对保证企业严格遵守结算纪律，正确执行经营方针和销售政策，及时收回债权资金，加速资金周转，提高经营管理水平。

　　债券审计主要是通过运用审阅、核对、函证的办法，对债券的内部控制制度，债权的增减变动和实有数额等方面进行审查和评价。

• 评审债权内部控制制度的健全性和有效性；
• 验证债权账面余额的真实性和正确性；
• 审查债权业务增减变动的真实性和合法性；
• 审查坏账准备金提取、使用的合规性和正确性。

　　债权内部控制制度的评审

　　1．有无明确的债权职责分工制度。

　　2．有无详细的账簿记录制度。

　　3．是否建立债权催收和清理制度，债权坏账、呆账审批制度。

　　4．是否建立债权定期同欠款单位和个人的对账制度。

　　债权账面余额的验证

　　由于在各种债权项目中，除了应收票据有汇票凭证外，其余债权均无实物，因此，验证时应分别采用不同方法进行。

　　对“应收票据”账面余额的验证，首先应将“应收票据登记簿”上的期末余额合计与“应收票据”总分类账期末余额进行核对，看其账账是否一致；其次对库存应收票据进行盘点，并逐项与“应收票据登记簿”上的各种应收票据余额进行核对，看其账实是否一致；再次，在盘点与核对的基础上，抽查重要的债权事项，向债务人询证核实。

　　对其他债权账面余额的验证，首先应编制或索取债权明细表，同明细账、总账核对，看账表是否一致。在此基础上，用债权明细账同相应凭证核对，看其账证是否一致。最后，采用函询方法进行询证，看其账实是否一致。

　　债权业务增减变动的审查

　　第一，要首先查明债权业务活动是否为正常的商品交易或正常的经营活动；

　　第二，应查明债权的形成有无凭证，手续是否齐全，是否经过审批；

　　第三，应查明债权账务处理是否正确，同凭证及总账的内容和金额是否一致；

　　第四，应查明有无虚构债权，或利用债权舞弊的行为

　　第五，企业采用债务重组方式收回债权时，要审查重组的方式是否符合会计制度规定，债务重组是否有债权人和债务人双方达成的协议或法院的裁决书，债务重组业务的账务处理是否正确。

　　第六，企业采用非货币交易换入债权时，应审查是否按换出资产的账面价值作为换入债权的账面价值，换入债权的账面价值大于换出资产账面价值的差额，是否计入坏账准备；企业以一项资产同时换入应收款项和其他多项资产，或者以多项资产换入应收款项和其他多项资产的，要审查应收账款的入账价值及其他资产入账价值分配是否正确等。

　　坏账准备金提取和使用的审查

　　1．审查计提坏账准备金的范围、基数、比例的合规性和正确性。

　　2．审查坏账损失的真实性和正确性。

　　3．审查坏账损失账务处理的合规性和正确性。

　　债权审计的目标主要包括：

　　（1）了解并确定债权的内部控制制度是否健全、有效

　　（2）确定债权存在的真实性，以防止过失或舞弊的存在

　　（3）确定债权增减变动记录的及时性和完整性

　　（4）确定债权的发生及收回计算和计价的正确性

　　（5）确定债权的余额在会计报表上的列示是否正确。

　　2004年2月，海滨会计师事务所接受委托，审核信达公司的2003年度财务报表。审计人员对应收账款实施了发函询证的审计程序，大部分顾客已回函表示认可结帐日的欠款或没有复函提出质疑，只有5家顾客在回函中分别反映以下信息：

　　1．A顾客表示，余额9600元已于2003年12月25日付清。

　　2．B顾客表示，尾款3000元已于2004年1月2日付清。

　　3．C顾客表示，该公司曾于10月中旬预付货款60000元，足以抵付询证函上所示二张发票的结欠款51 200元。

　　4．D顾客表示，询证函上所列示的货品从未收到。

　　5．E顾客表示，2003年8月30日开具的红字退货发票金额5200元，已注销了询证函上的欠款。

　　审计人员根据上述资料进行分析后，提出了进一步查证核实的方法。

　　1．审计人员可查阅A顾客的应收账款明细账，看询证函中所述的9600元款项是否因双方记账时间差所致，已于下一个年初收款入账；或根据银行存款日记账的收款记录追查至应收账款明细账，查明结账日前收到货款时，是否存在过账错误，误将其他顾客的欠款注销；或到银行查询有无款到还未通知公司情况。

　　2．查阅B顾客的应收账款明细账，查明询证函中所述的3000元结欠尾款是否确实于次年初收回。

　　3．查明C顾客预收货款明细账上是否有60000元的预收款记录。如查明确实可抵付货款，应对应收账款作调整记录。

　　4．审核发运凭证以及运输公司的运输发票，以查明D顾客货物是否确已运出。如确已运出，应将有关凭证影印送顾客要求其查证：如确未运出，应调整原分录和记录，并进一步调查了解，查明原因。

　　5．查核8月30日开具的红字销售发票，是否确实已注销了E顾客5200元欠款，以及有无过账错误的情况发生。