应收账款 发表评论(0) 编辑词条

应收账款（Accounts receivable）

该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，而向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票结算情况的账户。

　　应收账款于会计原理上，专指因出售商品或劳务，进而对顾客所发生的债权，且该债权尚未接受任何形式的书面承诺。

本账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行核算。

　　借方：

　　借1、应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；

　　借2、代垫的包装费、运杂费；

　　借3、已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；

　　借4、已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；

　　借5、预收工程价款的结算；

　　借6、其他预收货款的结算。

　　借方余额：尚未收回的账款

　　贷方：

　　贷1、收取购买商品、材料等账款；

　　贷2、收回代垫的包装费、运杂费；

　　贷3、退回的预收账款；

　　贷4、企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时；

　　贷5、收到承兑的商业汇票；

　　贷6、已转销而又收回的坏账损失。

　　贷方余额：向有关单位预收款项

　　在商品、产品销售时，无折扣折让和有折扣折让情况下的应收账款账务处理有所不同。

　　一、无折扣折让情况下的账务处理

　　即：

　　1) 企业因商品、产品销售而发生应收账款时：

　　借：应收账款

　　　贷：产品销售收入

　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）

　　2) 收到应收账款时：

　　借：银行存款

　　　贷：应收账款

　　二、有折扣折让情况下的账务处理，方法有两种：总价法和净价法。

　　在会计科目设置上，应设置"销售折扣与转让"账户。

　　【1】 总价法的账务处理：销售商品时，按售货总价入账，以后发生折扣与转让时，冲减产品销售收入，贷记"销售折扣与折让"。

　　即：

　　1、将商品产品销出时：

　　借：应收账款 　　　　　　　 (按货款及税款总价)

　　　贷：产品（商品）销售收入 　　　　　　 (按货款总价)

　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额） (按税款总价)

　　2、在折扣期限内，收到销货款项：

　　借：银行存款 　　　　　　　(按货款净价)

　　　　销售折扣与折让 　　　　(按折扣折让额)

　　　贷：应收账款 　　　　　　(按货款净价)

　　3、在折扣期外收到销货款项：

　　借：银行存款

　　　贷：应收账款

　　【2】净价法的账务处理：销售商品时，按商品总价扣除全部折扣后的净价入账，购货方如延期付款时，则贷记已冲减的产品销售收入，借记"银行存款"帐户。 即：

　　1、发生销货时，按全部折扣后的净价入账：

　　借：应收账款

　　　　销售折扣与折让

　　　贷：产品（商品）销售收入

　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）

　　2、收到售价时，已超过最高折扣额期限的：

　　借：银行存款

　　　贷：应收账款

　　　　　销售折扣与折让

　　3、若按规定期限收到售货款时：

　　借：银行存款

　　　贷：应收账款

　　应收账款周转天数,指公司从产品销售到获得客户付款所需要的时间（天数）。 <pre、 　　应收账款周转期（周转天数）＝（平均应收账款余额*360）/营业收入 </pre、 　　对于企业内部的管理者而言, 可以采用应收账款流通在外的天期 (Days of Sales Outstanding) 计算. 以资产负债表日的应收账款余额, 遂月灭去最近期的销售额来持算收款天期, 这个方法的理论基础是期末的应收账款主要系由近期的销货所产生, 因此将应收账款余额遂月往前扣除月销货金额, 即可的应该收款流通在外天数, 也就是该收账款收款天数.

　　应收账款的周转率或收款天期的分析, 可作为应收账款管理的指标, 经由连续会计期间的比较分析, 可得出一个管理积效的趋势, 任何重大的变化都可能是经营上的一警讯, 可提醒管理者进一步深入分析, 甚至采取改善措施。

　　一、本科目核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的款项也在本科目核算。

　　二、小企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如果小企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。

　　三、小企业以应收债权融资或出售应收债权的会计处理：

　　(一)　以应收账款等应收债权为质押取得银行借款时，应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行借款本金并考虑借款期限，贷记“短期借款”等科目。

　　(二)　企业将应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下，其会计处理为：

　　1．企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣，下同)的金额，借记“其他应收款”科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用”科目，按售出应收债权的账面余额，贷记本科目，差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。

　　2．实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额，应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入”(如为现金折扣，应借记“财务费用 ”科目，下同)等科目，按可冲减的增值税销项税额，借记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目，按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额，贷记“其他应收款”科目；企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。如果上述销售退回等发生于资产负债表日后事项期间，其会计处理应比照本制度中关于资产负债表日后事项期间有关销售退回的规定处理。

　　(三)　企业在出售应收债权过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，则应按本制度中关于以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。

　　四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，对确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记 “坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款 ”科目，贷记本科目。

　　五、本科目应按购货单位或接受劳务的单位分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。

　　六、本科目期末借方余额，反映小企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映小企业预收的款项。

　　应收账款保理,指企业将应收账款按一定折扣卖给第三方（保理机构），获得相应的融资款，以利于现金的尽快取得。

　　应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额和估计的坏帐准备提取比例，估计坏帐损失，计提坏帐准备的方法。坏帐准备提取比例由企业自行确定。

　　1、"预付账款"账户

　　预付账款账户核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款，按供应单位设置明细账户。贷方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款；期末贷方余额反映企业向供货单位实际发出的货物大于供货单位的预付货款的差额。

　　2、"坏账损失"账户

　　坏账损失账户是"应收账款"账户的备抵账户，借方表示冲销的坏账准备的数额，贷方表示提取的坏账准备数，贷方余额反映已经提取尚未冲销的坏账准备。