购货与付款循环 发表评论(0) 编辑词条

　　购货既包括商品、材料等存货的购进活动，也包括固定资产购进业务；购进存货与固定资产，便相应发生了付款业务。购货与付款循环是企业资金周转的关键环节，只有及时组织好资产的采购、验收业务，才能保证生产、销售业务的正常运行。

　　（1）编制请购单（仓库或其他部门）

　　（2）根据请购物资进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准。（请购与审批岗位分离）

　　（3）编制订购单。采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离（询价与确定供应商岗位分离）

　　（4）验收商品，编制验收单。验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联，预先编号的验收单，是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证（采购与验收岗位分离）

　　（5）储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离）

　　（6）编制付款凭单（付款审批）

　　①购货发票内容与验收单、订购单一致

　　②购货发票计算是否正确进行复核

　　③编制有预先编号的付款凭单，并附上订购单、验收单、购货发票。

　　④独立检查付款凭单计算的正确性

　　⑤在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。

　　⑥在凭单上签字批准照此凭单要求付款

　　⑦确认与记录负债

　　⑧付款

　　⑨记录现金、银行存款支出

　　购货与付款循环的主要会计报表项目是资产负债表项目：

• 预付账款
• 固定资产
• 累计折旧
• 固定资产减值准备
• 工程物资
• 在建工程
• 固定资产清理
• 应付票据和应付账款

1. 请购单；
2. 订购单；
3. 验收单；
4. 购货发票；
5. 转账凭证；
6. 付款赁证；

　　1.确定已发生的购货与付款业务记录的完整性

　　2.确定购货与付款业务记录的真实性

　　3.确定应付账款的所有权

　　4.确定付款业务记录的正确性。

　　5.确定付款业务分类、表达和披露的恰当性

　　购货与付款循环固有风险较高，应作为审计重点。

　　1、购货预付款选环交易是财务报表重要错报的来源；

　　2、交易量大；

　　3、可能发生未授权的采购和现金支出；

　　4、已购买的资产可能被侵吞、滥用；

　　5、可能出现划分资本性支出和费用性支出方面的问题。

　　1、初次审计的情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占用资产总额较高时，最理想的方法是彻底审计自开业起的“固定资产”和“累计折旧”帐户中的所有重要的借贷记录。

　　2、固定资产的分析性复核测试审计程序：

　　（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期内比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。

　　（2）本期计提折旧额／固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算的错误。

　　（3）累计折旧／固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的错误。

　　（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。

　　（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大。注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理。

　　（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。

　　3、固定资产所有权的审计：

　　（1）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；

　　（2）对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；

　　（3）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；

　　（4）对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；

　　（5）对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。

　　4、累计折旧的分析性复核程序：

　　（1）对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法。计算、复核的方法是用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率。计算之前，注册会计师当然应对本期增加和减少的固定资产、使用年限长短不一的固定资产和折旧方法不同的固定资产作适当调整。如果总的计算结果和被审计单位的折旧总额相近，且固定资产及累计折旧的内部控制较健全时，就可以适当减轻累计折旧和折旧费用的其他实质性测试工作量。

　　（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。

　　（3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。